Curierul Fiscal - Mazars - Romania

You will find here articles published by Mazars specialists in CURIERUL FISCAL.

To read the entire content of our articles and to subscribe, please visit Curierul Fiscal page.

2010:

Curierul Fiscal nr. 9 / 2010

Contributia privind fondul de mediu in contextul mecanismelor economice europene
Extract: "Implementarea legislatiei de mediu in Romania
In Romania, problema reglementarii legislatiei de mediu a devenit un aspect cu adevarat important abia in anii premergatori aderarii la Uniunea Europeana. In vederea armonizarii legislatiei noastre nationale cu cea comunitara, a fost emisa Ordonanta de Urgenta nr.196/2005 privind Fondul de Mediu, care prevede infiintarea unei institutii specializate, Administratia Fondului pentru Mediu, care gestioneaza Fondul pentru mediu.

In plus, in aceeasi perioada apare si Agentia pentru Protectia Mediului, cu o activitate diferita, care urmareste implementarea directivelor europene in ceea ce priveste masurile luate in vederea protectiei mediului.

Mai apar si alte acte legislative, precum, Ordinul nr. 927/2005 privind procedura de raportare a datelor referitoare la ambalaje si deseuri de ambalaje sau Ordinul nr. 578/2006 pentru aprobarea Metodologiei de calcul al contributiilor si taxelor datorate la Fondul pentru mediu sau Hotararea de Guvern nr. 621/2005 privind gestionarea ambalajelor si a deseurilor de ambalaje, prin intermediul caruia se preiau majoritatea ideilor adoptate la nivel comunitar prin Directiva privind deseurile de ambalaje."

Author(s):Gabriel Sarbu – Senior Consultant, Ioana Cartite – Consultant, Tax Advisory

* * *

Curierul Fiscal nr. 8 / 2010

Contestatia – cale de atac administrativa impotriva deciziilor luate de autoritatile fiscale

Extract: „Contestatia este o cale administrativa de atac a contribuabilului care se considera lezat in drepturile sale printr-un un act administrativ fiscal sau prin lipsa unui astfel de act. Prin lipsa actului administrativ fiscal se intelege nesolutionarea in termen legal a unei solicitari inaintate de contribuabil autoritatii fiscale in vederea obtinerii unui act administrativ.

Pe langa situatia in care contribuabilul nu a primit raspuns la o solicitare in termenul legal, se mai pot contesta urmatoarele acte administrative fiscale: decizii de impunere (i.e. prin decizii de impunere autoritatile fiscale pot stabili bazele impozabile, taxele, impozitele, contributiile aferente, precum si alte sume datorate); masuri asiguratorii (poprire, sechestru); executari silite; titluri executorii.

Obiectul contestatiei este reprezentat de sumele (cuantumul sumei totale contestate, individualizata pe categorii de impozite si taxe, contributii si accesorii ale acestora) si masurile stabilite de organul fiscal in actul administrativ sau titlul de creanta atacat. Exceptie face contestatia impotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ.

De asemenea, obiectul contestatiei il poate reprezenta intregul act administrativ fiscal, fara a se mentiona suma contestata.”

Author(s): Gabriel Sarbu – Senior Consultant, Tax Advisory

* * *

Curierul Fiscal nr. 7 / 2010

Acoperirea pierderilor reportate in vederea distribuirii de dividende

Extract: „In acest articol ne propunem sa prezentam cateva considerente juridice si fiscale, in contextul in care distribuirea dividendelor de catre o societate comerciala se va efectua dupa acoperirea pierderilor inregistrate de aceasta atat din profit (curent sau reportat) cat si din alte surse existente in situatiile financiare ale societatii (cum ar fi rezerve si prime de capital).
Aspecte legale: Potrivit articolului 67, paragraful 1, din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale („Legea societatilor comerciale”), cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividend.

Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota lor de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Dividendele se platesc in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor, sau stabilit prin legi speciale, dar nu mai tarziu de 6 luni de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente anului incheiat. In cazul in care termenul de 6 luni nu este respectat, societatea comerciala va plati daune-interese pentru perioada de intarziere, la nivelul dobanzii legale, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara aferenta exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit un nivel mai mare al dobanzii.”

Author(s): Cristina Ene – Senior Consultant, Tax Advisory

* * *

Curierul Fiscal nr. 6 / 2010

Noi reglementari contabile: posibilitatea alegerii unui exercitiu financiar diferit de anul calendaristic

Extract: „Desi legea contabilitatii, numarul 82/1991 prevede la articolul 27 posibilitatea ca sucursalele si filialele (cu exceptia anumitor societati precum institutiile financiare, etc) care apartin persoanelor juridice straine sa opteze inca de la 1 ianuarie 2009 pentru o perioada fiscala diferita de anul calendaristic ce se incheie la 31 decembrie, exercitarea acestei optiuni in practica a fost pana in prezent greoaie, deoarece nu existau prevederi suplimentare cu privire la aspectele procedurale. Recent, au fost publicate reglementari suplimentare in acest sens, dar nu suficiente.

Entitatile ce opteaza pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic trebuie sa urmeze urmatorii pasi:

- intocmirea situatiilor financiare anuale la data de 31 decembrie 2009, in conformitate cu prevederile contabile romanesti; Auditarea (daca este cazul), aprobarea si depunerea situatiilor financiare anuale la Oficiul Registrului Comertului in termen de 150 de zile de la incheierea exercitiului financiar;

- notificarea Ministerului Finantelor Publice cu cel putin 30 de zile calendaristice anterior inceperii exercitiului financiar ales;

- pregatirea raportarilor anuale la 31 decembrie 2009 si depunerea acestora la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice. Acestea vor fi insotite de dovada predarii pentru publicare la Oficiul Registrului Comertului a situatiilor financiare anuale;

- pregatirea situatiilor financiare anuale la data selectata, in conformitate cu prevederile contabile aplicabile.

In plus, pentru primul exercitiu financiar diferit de anul calendaristic entitatile au urmatoarele obligatii:

- intocmirea, aprobarea si depunerea acestor situatii financiare anuale la Registrul Comertului in termen de 150 de zile de la sfarsitul exercitiul financiar ales;

- sa asigure comparabilitatea informatiilor referitoare la solduri, rulaje si alte informatii cuprinse in situatiile financiare anuale intocmite pentru primul exercitiu financiar diferit de anul calendaristic.

Entitatile care au optat pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic si care nu au desfasurat activitate de la data infiintarii pana la 31 decembrie 2009 nu intocmesc raportari anuale la 31 decembrie 2009, urmand sa depuna in acest sens o declaratie pe propria raspundere a persoanei care are obligatia gestionarii entitatii.”

* * *

Author(s): Adrian Serban – Consultant, Tax Advisory

Curierul Fiscal nr. 5 / 2010

Impozitarea veniturilor obtinute de persoanele juridice nerezidente din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana

Extract: „Tinand cont de numeroasele investitii straine care au avut loc in Romania in cursul ultimilor ani s-a constat o crestere semnificativa a numarului companiilor private romanesti care au ca si actionari majoritari persoane juridice nerezidente. Totusi, in urma conditiilor economice nefavorabile inregistrate in cursul ultimelor luni, o mare parte a investitorilor straini au inceput sa ia in considerare ca o posibila solutie a recuperarii investitilor facute cedarea (vanzarea) titlurilor de participare detinute in cadrul societatilor romanesti. Important este faptul ca acest gen tranzactii genereaza pentru nerezidenti anumite obligatii fiscale in Romania, asa cum sunt cele ce urmeaza a fi prezentate in randurile ce urmeaza. De retinut faptul ca prezentul material a fost realizat pentru o mai buna intelegere a obligatiilor fiscale ce revin unui nerezident care vinde titlurile de participare detinute la o persoana juridica romana si trateaza doar situatia in care o persoana juridica nerezidenta isi vinde titlurile de participare detinute la o societate cu raspundere limitata din Romania.

Pentru o mai buna intelegere a subiectului ce urmeaza a fi prezentat, va prezentam mai jos definitiile principalilor termeni utilizati, asa cum sunt ele prezentate la alin. (1), art. 7 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal (denumita in continuare „Codul Fiscal”):

- nerezidentul = „orice persoana juridica straina, orice persoana fizica nerezidenta si orice alte entitati straine, inclusiv organisme de plasament colectiv in valori mobiliare, fara personalitate juridica, care nu sunt inregistrate in Romania, potrivit legii”;

- rezident = „orice persoana juridica romana, orice persoana juridica straina avand locul de exercitare a conducerii efective in Romania, orice persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata potrivit legislatiei europene, si orice persoana fizica rezidenta”;

- proprietatea imobiliara = „orice teren, cladire sau alta constructie ridicata ori incorporata intr-un teren”;

- titlul de participare = „orice actiune sau alta parte sociala intr-o societate in nume colectiv, societate in comandita simpla, societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata sau intr-o alta persoana juridica sau la un fond deschis de investitii”;

- creditul fiscal = „o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat in strainatate, conform conventiilor de evitare a dublei impuneri […]”.

Author(s): Sonia Ivan – Senior Consultant, Tax Advisory

* * *

Curierul Fiscal nr. 4 / 2010

Sistemul actual de evitare a dublei impuneri: limitari si oportunitati

Extract: „Asadar, pot lua nastere conflicte de trei feluri:

- rezidenta-sursa: este cel mai intalnit conflict in fiscalitatea internationala si apare in momentul in care unul din state doreste impunerea veniturilor pe baza criteriului de rezidenta iar cel de-al doilea pe baza criteriului sursa (ex: statul A, conform legislatiei interne isi va exercita dreptul de impozitare a veniturilor globale ale unei companii rezidente, iar statul B isi va exercita dreptul de impozitare a veniturilor ce isi au originea pe teritoriul sau);

- rezidenta-rezidenta: in situatiile in care, datorita legislatiilor interne diferite ambele state pot revendica rezidenta contribuabilului (ex: statul A poate considera o companie ca fiind rezidenta deoarece aceasta este inregistrata conform legilor sale iar statul B poate considera aceeasi companie ca fiind rezidenta deoarece compania are sediul conducerii situat pe teritorul sau);

- sursa-sursa: aceste situatii sunt cele mai rare si se intampla in momentul in care, conform legislatiilor interne diferite ambele state se considera ca fiind sursa veniturilor supuse impozitarii (ex: conform legislatiei statului A, acesta poate fi considerat sursa venitului obtinut din transporturi maritime, daca nava tranziteaza apele sale teritoriale, iar conform legislatiei statului B, acesta poate fi considerat sursa venitului obtinut din transporturi maritime, daca punctul de incepere al transportului este pe teritorul sau).

Author(s): Adrian Serban – Consultant, Tax Advisory

* * *

Curierul Fiscal nr. 3 / 2010

Organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii

Extract: „Organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii sunt reglementate de prevederile Ordinului Ministerului Finantelor Publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii (“OMFP 2861/2009”), publicat in Monitorul Oficial nr. 704 din 20.10.2009.

Acesta abroga Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv si va fi aplicat incepand cu inventarierea efectuata la 31.12.2009.

Una din cele mai importante prevederi se refera la obligatia societatilor de a emite proceduri interne proprii privind inventarierea, proceduri scrise care trebuie aprobate de administrator, ordonatorul de credite sau alta persoana care are obligatia gestionarii entitatii. Odata cu aprobarea acestor proceduri interne de inventariere, acestia isi asuma si raspunderea privind inventarierea.”

Author(s): Ariadna Popa - Manager, Ioana Cartite - Consultant, Tax Advisory

* * *

Curierul Fiscal nr. 2 / 2010

Provizioane pentru impozite si impozit pe profit amanat: scurta comparatie

Extract: „Incepand cu data de 1 ianuarie 2010, au intrat in vigoare prevederile O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene. Acesta inlocuieste practic vechile prevederi, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1752/2005.

Fara a aduce modificari formatului situatiilor financiare anuale, O.M.F.P. nr. 3055/2009 aduce o serie de completari si precizari importante, dintre care mentionam doar cateva: detalierea principiilor contabile; efectuarea lunara a evaluarii elementelor monetare in valuta, precum si a creantelor si a datoriilor, exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, cu recunoasterea in contabilitate a diferentelor inregistrate; posibilitatea corectarii pe seama rezultatului curent a erorilor nesemnifi cative aferente exercitiilor financiare precedente; tratamentul reducerilor comerciale acordate, respectiv primite; aplicarea in contabilitate a principiului prevalentei economicului asupra juridicului de catre toate categoriile de entitati; obligatia entitatilor de a elabora politici contabile; controlul intern din punct de vedere al activitatilor financiar - contabile.”

Author(s): Anamaria Acristini - Supervising Senior, Tax Advisory

* * *

Curierul Fiscal nr. 1 / 2010

Preturile de transfer in Romania: de la inceputuri pana in prezent

Extract: “Preturile de transfer sunt preturile la care se transfera bunuri si se presteaza servicii intre societati afiliate. Autoritatile fiscale devin tot mai preocupate de faptul ca entitatile multinationale au posibilitatea de a reduce profiturile impozabile in jurisdictia acestora prin practicarea unor preturi de transfer controlate in cazul tranzactiilor transfrontaliere. Acest lucru a condus la cresterea numarului de reglementari privind preturile de transfer, ceea ce face ca preturile de transfer sa fie o problema majora in domeniul impozitarii companiilor multinationale. […]

Europa centrala si de est: Analizand dezvoltarea domeniului de preturi de transfer in ultimii ani se poate observa ca autoritatile fiscale din regiunea Europei centrale si de est, au devenit simtitor mai preocupate de acest domeniu. Acestea au inceput sa investigeze intr-un mod agresiv politicile de stabilire a preturilor de transfer in cadrul companiilor multinationale, si doresc de fiecare data sa se asigure ca profiturile sunt alocate in mod corespunzator fiecarui afiliat, in vederea evitarii diminuarii impozitelor de plata prin minimizarea bazei impozabile (a profitului).”

Author(s): Ksenia Mironova - Consultant, Tax Advisory