Mazars e-Tax: Impozit nerezidenti; Preturi de transfer - Mazars - Romania

Aici gasiti raspunsurile la intrebarile din sectiunea IMPOZIT NEREZIDENTI; PRETURI DE TRANSFER:

Intrebarea nr. 1:

Societatea A din Olanda presteaza servicii de management (serviciile sunt strict servicii de management, neexistand nici un transfer de drept de proprietate intelectuala – know-how) catre societatea B din Romania. Societatea A pune la dispozitia societatii B certificatul sau de rezidenta fiscala din care rezulta ca este rezidenta fiscal in Olanda. Care este tratamentul din punctul de vedere al impozitului cu retinere la sursa in acest caz pentru platile efectuate de B catre A?
 

Raspuns:

Potrivit legislatiei fiscale (art. 115 din Codul Fiscal), sunt venituri impozabile in Romania veniturile obtinute de nerezidenti din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu. Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri, respectiv de catre societatea B. Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra veniturilor brute.

Totusi, potrivit articolului 118, daca un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit prevazuta in conventie care se aplica asupra acelui venit. In situatia in care sunt cote diferite de impozitare in legislatia interna sau in conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile.

 Astfel, potrivit Conventiei de Evitare a Dublei Impuneri („CEDI”) incheiata intre Romania si Olanda, veniturile obtinute din servicii de management platite din Romania catre Olanda se incadreaza la articolul 7 - „Profiturile intreprinderii”, nefiind impozitate in Romania.

Pentru a putea aplica prevederile CEDI, potrivit articolului 118 (2), nerezidentul (societatea A din Olanda) are obligatia de a prezenta platitorului de venit (societatii B din Romania), in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta, precum si, dupa caz, o declaratie pe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar in situatia aplicarii legislatiei Uniunii Europene.

Avand in vedere ca societatea B detine certificatul de rezidenta al prestatorului de servicii, se vor aplica prevederile mai favorabile, in acest caz cele ale CEDI.

* * *

Intrebarea nr. 2:

Societatea A - persoana juridica romana acorda un imprumut societatii B - persoana juridica romana. Cele doua societati sunt persoane afiliate. Dobanda practicata pentru acest imprumut este de 0%. Avand in vedere legislatia romaneasca de preturi de transfer, ce riscuri exista pentru aceasta tranzactie?

Raspuns:

Potrivit articolului 11 din Codul Fiscal, „in cadrul unei tranzactii intre persoane romane si persoane nerezidente afiliate, precum si intre persoane romane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei”.

De asemenea, punctul 22 din Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal specifica faptul ca „reconsiderarea evidentelor, realizata de autoritatea fiscala in scopul reflectarii pretului de piata al bunurilor si serviciilor, se efectueaza si la cealalta persoana afiliata implicata”.

* * *

Intrebarea nr. 3:

Societatea A din Romania incheie un contract cu societatea B din Austria pentru furnizarea unor servicii de consultanta informatica, care constau in adaptarea unor rapoarte locale la noile prevederi legale. Serviciile se presteaza in Austria si dezvoltarea are loc pe serverele companiei - mama a societatii A, iar A are acces la rapoartele sale. 

Este A obligata la calculul si retinerea impozitului pe venitul nerezidentilor (B ii furnizeaza certificat de rezidenta fiscala si este companie de software)?

Raspuns:

Conform Codului Fiscal, veniturile obtinute de nerezidenti ca urmare a prestarii serviciilor de consultanta din orice domeniu sunt subiect al impozitului prin retinere la sursa, indiferent de locul prestarii lor. Prin urmare, A este obligat la retinerea si plata impozitului prin retinere la sursa. Daca B va pune la dispozitie societatii romanesti A un certificat de rezidenta valid, atunci A ar putea aplica prevederile Tratatului de Evitare a Dublei Impuneri incheiat intre Romania si Austria.

Totusi, va rugam sa efectuati o analiza a serviciilor primite de societatea A pentru a stabili natura acestora. In cazul in care natura serviciilor nu este consultanta, trebuie aplicate prevederile legale corespunzatoare.

* * *

Intrebarea nr. 4:

Societatea A din Romania achizitioneaza servicii de la o societate B din Germania care constau in furnizarea trimestriala a unui raport privind evolutia pietei pe care activeaza A. Exista un contract intre parti si B pune la dipozitia lui A certificatul de rezidenta fiscala valid. B este o companie specializata in furnizarea de astfel de rapoarte. Este A obligata la retinerea si plata impozitului pe venitul nerezidentilor?

Raspuns:

Pentru a determina daca serviciile primite de societatea A din Romania de la societatea B din Germania sunt subiect de impozit prin retinere la sursa, trebuie determinata natura serviciilor in cauza. In acest sens, ar trebui analizate prevederile contractuale cat si ce se realizeaza efectiv de catre prestator.

In cazul in care acestea ar consta strict in furnizarea unor studii de piata, ar trebui determinat locul unde sunt prestate serviciile de studiu al pietei, in functie de acest aspect societatea A fiind sau nu obligata la calculul, declararea si plata impozitului prin retinere la sursa. Avand in vedere ca societatea A detine un certificat de rezidenta valid, se pot aplica prevederile Tratatului de Evitare a Dublei Impuneri, daca apare o obligatie privind impozitul prin retinere la sursa.

* * *

Intrebarea nr. 5:

Va rog sa ne clarificati daca o societate ce are ca obiect de activitate crearea de website-uri trebuie sa achite impozit pe veniturile nerezidentilor pentru sumele achitate unor furnizori din SUA, ca urmare a operatiunilor de genul: gazduire server, cumparare de domenii, descarcare de programe, descarcare de fotografii pe care le utilizeaza la crearea de website-uri, reviste in format electronic, alte servicii prestate exclusiv pe cale electronica.

Raspuns:

Pentru a determina daca serviciile primite de la societatea din SUA sunt subiect de impozit prin retinere la sursa, trebuie determinata natura serviciilor in cauza. In acest sens, ar trebui analizate prevederile contractuale, cat si ce se realizeaza efectiv de catre prestator. De asemenea, trebuie determinat locul unde sunt prestate serviciile, in functie de acest lucru, societatea Dvs. fiind obligata sau nu la calculul, declararea si plata impozitului prin retinere la sursa.

In cazul in care serviciile de mai sus sunt prestate in SUA, veniturile obtinute de furnizorul din SUA nu vor fi subiect de impozit cu retinere la sursa in Romania, insa trebuie analizat in detaliu pentru fiecare tip de serviciu in parte locul prestarii. Totodata, fiind vorba de servicii pe cale electronica, trebuie analizat daca vreunul dina ceste servicii reprezinta in fapt acordarea unui drept de proprietate intelectuala pentru care se efectueaza plata unei redevente, caz in care nu conteaza locul unde sunt prestate serviciile si vor fi subiect de impozit cu retinere la sursa.

In cazul in care platile vor face subiectul impozitului prin retinere la sursa pe veniturile nerezidentilor, daca societatea Dvs. detine un certificat de rezidenta fiscala valid al furnizorului din SUA, se pot aplica prevederile mai favorabile ale Tratatului de Evitare a Dublei Impuneri.

* * *

Intrebarea nr. 6:

In cazul unor servicii de consultanta prestate de catre o persoana fizica nerezidenta in Romania (asociat al unui SRL) pentru SRLul respectiv si platite de catre acesta prestatorului, se aplica sau nu notiunea de pret de transfer (cf. OMF 222/2008)?

Raspuns:

Conform prevederilor Codului Fiscal, o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, direct sau indirect, minimum 25% din titlurile de participare ale persoanei juridice sau daca aceasta controleaza efectiv persoana juridica.
Prin urmare, in cazul Dvs., daca persoana fizica nerezidenta detine mai mult de 25% din titlurile de participare ale SRL-ului sau daca o controleaza, atunci serviciile de consultanta prestate de persoana fizica catre SRL vor fi subiect al reglementarilor privind preturile de transfer.

* * *

Intrebarea nr. 7:

O societate comerciala are profit si, in urma AGA, decide distribuirea sumei de 100.000 RON pe dividende. Actionarul principal este o firma din Franta. Cum sunt impozitate aceste dividende? Mai sunt impozitate sau putem aplica art. 20 din Codul Fiscal? Intra cumva si in sfera impozitului pe nerezidenti? As dori sa stiu mai multe aspecte despre impozitul pe dividende.

Raspuns:

In primul rand dorim sa va atragem atentia ca art. 20 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal ("Codul Fiscal") face referire la veniturile din dividende obtinute de la persoane juridice române, care sunt neimpozabile la calculul impozitului pe profit.

Conform situatiei descrise de dumneavoastra, societatea din Romania doreste sa distribuie dividende unei societati nerezidente, stabilita din Franta. Prin urmare vor fi aplicabile prevederile de la Titlul V din Codul Fiscal - “Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania“.

Conform art. 115, alin. 1), lit. a) din Codul Fiscal, dividendele primite de un nerezident de la o societate rezidenta in Romania sunt impozabile in Romania. Conform art. 116, alin. 1) din Codul Fiscal, impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri. Conform art. 116, alin. 2), lit. d) din Codul Fiscal, impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra veniturilor brute. Totusi, veniturile din dividendele primite de catre societatea din Franta de la societatea din Romania, pot fi scutite de impozit cu retinere la sursa daca sunt indeplinite cumulativ conditiile de la art. 117, lit. h) din Codul Fiscal.

Daca nu sunt indeplinite conditiile de la art. 117, lit. h) din Codul Fiscal, conform art. 118 din Codul Fiscal, daca societatea din Franta pune la dispozitia societatii din Romania un certificat de rezidenta fiscala din Franta, se vor aplica prevederile mai favorabile din Conventia de Evitare a Dublei Impuneri incheiata intre Romania si Franta, conform carora, cota de impozitare pentru veniturile din dividende este de 10%. Daca societatea din Franta nu pune la dispozitia societatii din Romania un certificat de rezidenta fiscala, se va aplica un impozit cu retinere la sursa de 16% asupra veniturilor din dividende.

Prevederi referitoare la declararea impozitului cu retinere la sursa se regasesc la art. 119 din Codul Fiscal.

Conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si Franta poate fi consultata pe siteul ANAF la adresa:

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsitentaContribuabili_r/Conventii/Franta.htm

* * *